---
title: "الأصول غير الملموسة: الاعتراف والإطفاء والانخفاض في القيمة"
description: "تعرّف إلى كيفية الاعتراف بالأصول غير الملموسة المقتناة والمتولدة داخلياً وقياسها وإطفائها واختبار انخفاض قيمتها ومقارنتها وفق US GAAP وIFRS."
image: "https://wiki.fcontext.com/og.png"
---

> Documentation Index
> Fetch the complete documentation index at: https://wiki.fcontext.com/llms.txt
> Use this file to discover all available pages before exploring further.

# الأصول غير الملموسة: الاعتراف والإطفاء والانخفاض في القيمة

> لأغراض تعليمية فقط؛ لا يشكل ذلك نصيحة استثمارية أو توصية استثمارية. قد تؤدي الاستثمارات إلى خسائر.

<a id="answer"></a>

## الإجابة المباشرة

**الأصل غير الملموس** مورد غير نقدي خاضع لسيطرة المنشأة وليس له وجود مادي، ويستوفي قواعد الاعتراف المنطبقة. ومن أمثلته براءات الاختراع وحقوق النشر والتراخيص والعلامات التجارية وعلاقات العملاء والتقنية المطورة والبرمجيات والحقوق التعاقدية. ولا تعني «غير ملموس» أن الأصل غير حقيقي أو ذو عمر غير محدد أو غير مهم؛ فهي تصف شكله، بينما الاعتراف والعمر النافع والتدفقات النقدية والحماية القانونية مسائل مستقلة.

لا تسجل القوائم المالية كل أصل اقتصادي غير ملموس بقيمة عادلة مقدرة. فكثيراً ما يعترف بالأصول غير الملموسة المقتناة والقابلة للتحديد منفصلةً في اندماج الأعمال، بينما قد تحمل العلامات وشبكات العملاء ومعرفة القوى العاملة والبيانات والقدرة البحثية والسمعة المتولدة داخلياً على المصروف أو لا يعترف بها. وهذا ينشئ فروقاً كبيرة في قابلية المقارنة بين الشركات التي تنمو بالاستحواذ وتلك التي تبني أصولها عضوياً.

<a id="mechanism"></a>

## آلية العمل

حلل الأصول غير الملموسة بالترتيب الآتي:

1. **حدّد الإطار ووحدة الحساب.** سجّل US GAAP أو IFRS، ونوع المنشأة، وتاريخ التقرير، وإصدار المعيار، وخيارات التطبيق المبكر، ونوع المعاملة، وما إذا كان البند أصلاً منفصلاً أو جزءاً من أصل آخر أو شهرة أو مخزوناً أو تكلفة عقد أو إيجاراً أو مصروفاً. مشروع بحثي لواضع المعايير ليس متطلباً نافذاً.
2. **اختبر قابلية التحديد والسيطرة والاعتراف.** وفق IAS 38، يكون الأصل غير الملموس قابلاً للتحديد إذا أمكن فصله أو نشأ من حقوق تعاقدية أو قانونية؛ كما يتطلب الاعتراف احتمال تدفق المنافع الاقتصادية المستقبلية وإمكان قياس التكلفة بموثوقية. ويستخدم US GAAP متطلبات خاصة بالموضوع ويعترف منفصلاً بالأصول غير الملموسة المؤهلة والقابلة للتحديد المقتناة في اندماج أعمال بقيمتها العادلة في تاريخ الاستحواذ.
3. **ميّز الاقتناء من التولد الداخلي.** يقاس الأصل غير الملموس المقتنى منفصلاً أولياً بالتكلفة، بينما يستخدم اندماج الأعمال توزيع القيمة العادلة المنطبق. ووفق US GAAP العام يحمل البحث والتطوير عادةً على المصروف عند تكبده، مع استثناءات مهمة في النطاق تشمل بعض البرمجيات والبنود ذات الاستخدام البديل المستقبلي. ووفق IFRS يحمل البحث على المصروف، ولا ترسمل نفقات التطوير إلا من تاريخ إثبات جميع معايير IAS 38؛ ولا يعاد إثبات المصروف السابق كأصل.
4. **طبّق نموذج البرمجيات الصحيح.** قد تخضع البرمجيات المعدة للبيع أو التأجير أو التسويق، وبرمجيات الاستخدام الداخلي، وتنفيذ الحوسبة السحابية، وتكاليف المواقع، والبرمجيات المدمجة في منتج آخر لإرشادات مختلفة. يغير FASB ASU 2025-06 إرشادات الاعتراف والإفصاح لبرمجيات الاستخدام الداخلي للفترات السنوية التي تبدأ بعد `December 15, 2027`، مع السماح بالتطبيق المبكر. حدّد ما إذا كانت المنشأة قد طبقته ومتى، ولا تخلط الحدود القديمة والجديدة.
5. **حدّد العمر النافع وأعد تقييمه.** يطفأ الأصل محدد العمر خلال الفترة الأقصر التي تسندها العوامل الاقتصادية والقانونية والتعاقدية والتجديد والتقادم والمنافسة والأصول التابعة. ويستخدم نمط يعكس الاستهلاك إذا أمكن تحديده بموثوقية؛ وإلا فالطريقة الخطية شائعة. ويعني العمر غير المحدد عدم وجود حد متوقع وفق الوقائع الحالية، لا عمراً لا نهائياً، ويجب إعادة النظر فيه كل فترة.
6. **طبّق نموذج انخفاض القيمة الصحيح.** تدخل أصول US GAAP محددة العمر المحتفظ بها والمستخدمة عموماً نموذج ASC 360 للقابلية للاسترداد والقياس؛ وتتبع الأصول غير محددة العمر اختبارات ASC 350 السنوية وعند وقوع مؤشر. ووفق IFRS تختبر الأصول محددة العمر عند وجود مؤشرات، وتختبر سنوياً الأصول غير محددة العمر وغير المتاحة للاستخدام، والقيمة القابلة للاسترداد هي الأعلى بين قيمة الاستخدام والقيمة العادلة ناقص تكاليف التصرف. تختلف قواعد العكس حسب الإطار والأصل؛ ولا ينبغي نسخ قواعد الشهرة إلى كل أصل غير ملموس.
7. **طابق المحاسبة مع الاقتصاد.** تتبع إجمالي القيمة الدفترية والإطفاء المتراكم والإضافات والتصرفات والانخفاضات والعكس حيث يسمح والترجمة والعملات وتغيرات العمر والقيمة الدفترية الختامية حسب الفئة. قارن حقوق الملكية المعلنة والملموسة، لكن لا تعامل القيمة الدفترية الملموسة كقيمة تصفية. وحلل الإنفاق النقدي والرسملة والإطفاء والهوامش وEBITDA والتدفق النقدي الحر والضرائب والعائد على رأس المال المستثمر بتعريفات متسقة.

قد تتشابه اقتصاديات الأصل المشترى والمطور داخلياً مع اختلاف المحاسبة. تؤخر الرسملة الاعتراف بالمصروف وتنشئ أصلاً؛ ويخفض التحميل الفوري الربح والأصول الحالية. ولا تثبت أي سياسة وحدها اقتصاديات أفضل. ينبغي تحديد الإنفاق النقدي الفعلي والعمر النافع وإنفاق الصيانة ومخاطر التقادم والإيرادات المستقبلية أو وفورات التكلفة قبل تعديل الأرباح.

إطفاء الأصل محدد العمر غير نقدي في فترة الاعتراف، لكنه قد يمثل استهلاك تكلفة استحواذ سابقة مولت بالنقد أو حقوق الملكية. وإضافته إلى EBITDA أو التدفق النقدي لا تلغي الاستثمار الأصلي أو الحاجة إلى استبدال التقنية أو المحتوى أو التراخيص أو علاقات العملاء. كما أن تصنيف العمر غير المحدد لا يحمي الأصل من انخفاض القيمة.

<a id="example"></a>

## مثال

افترض أن مستحوذاً يدفع `1,000 million dollars` مقابل نشاط. تشمل الأصول القابلة للتحديد في تاريخ الاستحواذ `700 million dollars` من الأصول الملموسة، و`180 million dollars` من علاقات العملاء، و`120 million dollars` من التقنية المطورة، وعلامة تجارية بقيمة `50 million dollar`؛ وتبلغ الالتزامات المتحملة `250 million dollars`:

- **توزيع سعر الشراء:** مجموع الأصول القابلة للتحديد `700 + 180 + 120 + 50 = 1,050 million dollars`؛ وصافي الأصول القابلة للتحديد `1,050 million dollars - 250 million dollars = 800 million dollars`؛ والشهرة المتبقية `1,000 million dollars - 800 million dollars = 200 million dollars`. علاقات العملاء والتقنية والعلامة منفصلة عن الشهرة وتتطلب تحليلاً خاصاً لعمرها المحدد أو غير المحدد.
- **إطفاء العمر المحدد:** إذا كان لعلاقات العملاء عمر `six-year` وقيمة متبقية صفر واستهلاك خطي، فالإطفاء السنوي `180 million dollars / 6 = 30 million dollars`. وبعد `two years` يكون الإطفاء المتراكم `60 million dollars` والقيمة الدفترية `180 million dollars - 60 million dollars = 120 million dollars`، قبل الانخفاض أو التغيرات الأخرى.
- **مثال انخفاض القيمة وفق US GAAP:** افترض أن للتقنية محددة العمر قيمة دفترية `90 million dollar` وتدفقات نقدية متوقعة غير مخصومة `80 million dollars` وقيمة عادلة `60 million dollars`. إذا استوفت وحدة ASC 360 والشروط الأخرى، فإنها تفشل اختبار الاسترداد وتكون الخسارة التوضيحية `90 million dollars - 60 million dollars = 30 million dollars`؛ ويصبح الأساس الجديد `60 million dollars`. لا تستبدل التدفق المخصوم باختبار الخطوة الأولى غير المخصوم، ولا تفترض عكساً لاحقاً لأصل محتفظ به ومستخدم.
- **مقارنة البحث والتطوير الداخلي:** افترض `40 million dollars` للبحث و`100 million dollars` للتطوير. وفق US GAAP العام، وفي غياب استثناء في النطاق، يكون مصروف البحث والتطوير التوضيحي `40 + 100 = 140 million dollars`. ووفق IFRS، إذا لم تثبت معايير الاعتراف بالتطوير كلها إلا بعد إنفاق `60 million dollars` من التطوير، يكون المصروف `40 + 60 = 100 million dollars` وترسمل الـ`40 million dollars` المتبقية من ذلك التاريخ. هذا فرق محاسبي، وليس دليلاً على أن أي المشروعين أعلى قيمة.

<a id="risks"></a>

## المخاطر

- سجّل الإطار ونوع المنشأة وإصدار المعيار وتاريخ السريان والتطبيق المبكر وطريقة الانتقال.
- حدّد الأصل ووحدة الحساب والمالك القانوني والحقوق التعاقدية والسيطرة والقيود والمدة المتبقية.
- ميّز قابلية الفصل من قابلية التحديد الناشئة عن حق تعاقدي أو قانوني، ووثّق معايير الاعتراف.
- افصل اقتناء الأصول واندماجات الأعمال والمشاريع الداخلية والترتيبات السحابية والخدمات العادية.
- طابق المقابل والقيم العادلة في تاريخ الاستحواذ بين الأصول الملموسة وغير الملموسة والالتزامات والشهرة.
- اختبر طرق التقييم والتوقعات ومعدلات الإتاوة وتناقص العملاء والتقادم والضرائب ومعدلات الخصم وأعباء الأصول المساهمة.
- افصل البحث والتطوير والصيانة والتدريب وتحويل البيانات والتنفيذ والبيع والمصروفات العامة.
- حدّد إرشادات البرمجيات المنطبقة وما إذا كانت الجدوى التقنية أو احتمال الإكمال أو حد آخر هو الحاكم.
- لا تطبق ASU 2025-06 قبل اعتماده ولا تستمر في قواعد برمجيات الاستخدام الداخلي الملغاة بعد اعتماده.
- سجّل تاريخ استيفاء معايير الاعتراف أول مرة؛ ولا تعد إثبات مصروف سابق دون سند.
- اسند الأعمار النافعة بأدلة اقتصادية وقانونية وتجديدية وتنافسية وتقنية وأدلة العملاء والأصول التابعة.
- ميّز العمر المحدد من غير المحدد وأعد تقييم التصنيف والأعمار في كل فترة تقرير.
- طابق طريقة الإطفاء والقيمة المتبقية وتاريخ البدء وتوافر الأصل والتعديلات مع النموذج المنطبق.
- ميّز قابلية الاسترداد وقياس القيمة العادلة في US GAAP من القيمة القابلة للاسترداد في IFRS.
- اختبر الأصول غير محددة العمر وغير المتاحة للاستخدام في التاريخ السنوي المطلوب وعند ظهور المؤشرات.
- طبّق قواعد توزيع خسارة الانخفاض وعكسها الخاصة بالإطار؛ ولا تعمم قاعدة عدم عكس الشهرة.
- طابق التكلفة الإجمالية والإطفاء المتراكم والإضافات والتصرفات والانخفاضات والعكس والترجمة والرصيد الختامي.
- اقرأ جداول الإطفاء المتبقي ومصروف البحث والتطوير ورسملة البرمجيات وحساسية الانخفاض وإفصاحات الفئات معاً.
- طبّع الهوامش وEBITDA والتدفق الحر والضرائب وROIC فقط بافتراضات صريحة للرسملة وتكلفة الاستبدال.
- لا تستنتج القيمة العادلة أو حصيلة التصفية أو الميزة التنافسية أو التدفق المستقبلي مباشرة من القيمة الدفترية.

<a id="misconceptions"></a>

## مفاهيم خاطئة شائعة

- **«غير ملموس يعني وهمياً أو عديم القيمة».** يمكن للحقوق القانونية والبرمجيات والتقنية وعلاقات العملاء توليد تدفقات كبيرة رغم غياب الشكل المادي.
- **«كل علامة أو بيانات أو قوة عاملة أو شبكة ذات قيمة تظهر في الميزانية».** تستبعد قواعد الاعتراف موارد اقتصادية كثيرة متولدة داخلياً أو تحملها على المصروف.
- **«تحمل كل تكاليف البحث والتطوير والبرمجيات على المصروف في US GAAP وترسمل في IFRS».** لكل إطار نطاقات وحدود مختلفة؛ ويتطلب البحث والتطوير وبرمجيات الاستخدام الداخلي والتسويق والبحث والتطوير الجاري المقتنى تحليلاً منفصلاً.
- **«العمر غير المحدد يعني أن الأصل يدوم إلى الأبد ولا تنخفض قيمته».** يعني عدم وجود حد متوقع وفق الأدلة الحالية، ويتطلب إعادة تقييم واختباراً سنوياً للانخفاض عادةً.
- **«إضافة الإطفاء تجعل الأصول المقتناة مجانية».** تغير الإضافة مجموعاً فرعياً للأداء؛ ولا تلغي مقابل الاستحواذ أو التقادم أو الصيانة أو الاستبدال أو مخاطر الانخفاض.

<a id="related"></a>

## موضوعات ذات صلة

- [الميزانية العمومية](/ar/stocks/balance-sheet/)
- [الشهرة](/ar/stocks/goodwill/)
- [نسبة السعر إلى القيمة الدفترية](/ar/stocks/pb-ratio/)

<a id="sources"></a>

## المصادر

- FASB Accounting Standards Codification: ASC 350، الأصول غير الملموسة - الشهرة وغيرها.
- FASB Accounting Standards Codification: ASC 360، الممتلكات والمنشآت والمعدات.
- FASB Accounting Standards Codification: ASC 730، البحث والتطوير.
- FASB Accounting Standards Codification: ASC 805، اندماجات الأعمال.
- FASB: ASU 2025-06، تحسينات مستهدفة لمحاسبة برمجيات الاستخدام الداخلي.
- IFRS Foundation: IAS 38، الأصول غير الملموسة.
- IFRS Foundation: IAS 36، انخفاض قيمة الأصول.

Source: https://wiki.fcontext.com/ar/stocks/intangible-assets/index.mdx