ข้ามไปยังเนื้อหา
Financial Context Wiki

สัญญาณเตือนการรับรู้รายได้: หลักฐานระดับสัญญา

ตรวจสอบความผิดปกติของรายได้ผ่านการมีอยู่ของสัญญา ภาระที่ต้องปฏิบัติ ราคาของรายการ การโอนการควบคุม การตัดยอด ยอดคงเหลือตามสัญญา การรับชำระเงินสด และหลักฐานในเอกสารที่ยื่น

อัปเดต

จัดทำขึ้นเพื่อการศึกษาเท่านั้น ไม่ใช่คำแนะนำการลงทุน การลงทุนอาจทำให้สูญเสียเงินลงทุนได้

คำตอบโดยตรง

สัญญาณเตือนการรับรู้รายได้ คือความไม่สอดคล้องที่มีเอกสารรองรับหรือความสัมพันธ์ที่ผิดปกติซึ่งควรตรวจสอบในระดับสัญญาว่า รายได้มีอยู่จริงหรือไม่ เป็นของงวดนั้นหรือไม่ วัดมูลค่าถูกต้องหรือไม่ และควรแสดงแบบยอดรวมหรือยอดสุทธิ สัญญาณดังกล่าวไม่ใช่หลักฐานยืนยันข้อผิดพลาด การแสดงข้อมูลขัดต่อข้อเท็จจริงโดยเจตนา หรือการทุจริต มาตรฐานการสอบบัญชีกำหนดข้อสันนิษฐานว่ามีความเสี่ยงจากการทุจริตที่เกี่ยวข้องกับการรับรู้รายได้อย่างไม่เหมาะสม แต่ผู้สอบบัญชีจะประเมินว่ารายได้ รายการ และสิ่งที่ฝ่ายบริหารรับรองประเภทใดก่อให้เกิดความเสี่ยงนั้น พร้อมรวบรวมหลักฐานการสอบบัญชีที่เพียงพอและเหมาะสม นักวิเคราะห์ภายนอกเข้าถึงข้อมูลได้น้อยกว่า จึงควรระบุข้อสรุปอย่างระมัดระวังกว่า

แบบจำลองหลักตาม ASC Topic 606 และ IFRS 15 คือระบุสัญญาที่ทำกับลูกค้า ระบุภาระที่ต้องปฏิบัติซึ่งแยกจากกันได้ กำหนดราคาของรายการ ปันส่วนราคานั้นตามสัดส่วนราคาขายแบบเอกเทศ และรับรู้รายได้เมื่อหรือขณะที่การควบคุมสินค้าหรือบริการแต่ละรายการที่ให้สัญญาไว้โอนไปยังลูกค้า การออกใบแจ้งหนี้ การรับชำระเงินสด ยอดคำสั่งซื้อ ยอดงานในมือ ภาระที่ต้องปฏิบัติซึ่งยังเหลืออยู่ และรายได้ เป็นเหตุการณ์และตัววัดที่แตกต่างกัน

การตรวจสอบที่ดีต้องติดตามสัญญาผ่านงบกำไรขาดทุน งบแสดงฐานะการเงิน งบกระแสเงินสด หมายเหตุประกอบงบการเงิน และเหตุการณ์ภายหลังงวด อัตราการเติบโตของลูกหนี้หรือสินทรัพย์ที่เกิดจากสัญญาซึ่งเร็วกว่ารายได้ การกระจุกตัวปลายไตรมาส เงินสำรองที่ลดลง การเรียกเก็บเงินที่อ่อนแอลง หรือการเปลี่ยนระหว่างการแสดงยอดรวมกับยอดสุทธิ อาจทำให้ข้อสงสัยมีน้ำหนักขึ้น แต่ไม่มีอัตราส่วนใดเพียงรายการเดียวที่ระบุเจตนา เหตุและผล หรือข้อยืนยันว่ามีการทุจริตได้

การสร้างกระบวนการตรวจสอบจากสัญญาถึงเงินสด

  1. กำหนดประชากรสัญญาและขอบเขตการรายงาน ตรวจสอบการอนุมัติ สิทธิของแต่ละฝ่าย เงื่อนไขการชำระเงิน เนื้อหาเชิงพาณิชย์ เกณฑ์ความเป็นไปได้ที่จะเรียกเก็บสิ่งตอบแทนซึ่งใช้บังคับ ตัวตนของลูกค้า บุคคลหรือกิจการที่เกี่ยวข้องกัน การยกเลิก หนังสือข้อตกลงเพิ่มเติม การแก้ไข การรวมสัญญา การต่ออายุ การซื้อกิจการ การจำหน่ายธุรกิจ ตลอดจนวันและเวลาที่แน่นอนของการยื่นเอกสารและการตัดยอด
  2. จัดกลุ่มสินค้าและบริการที่ให้สัญญาไว้เป็นภาระที่ต้องปฏิบัติซึ่งแยกจากกันได้ ทดสอบแนวทางสำหรับชุดบริการ สิทธิเลือกที่ก่อให้เกิดสิทธิอันเป็นสาระสำคัญ การรับประกัน งานติดตั้งและนำระบบไปใช้ ใบอนุญาต การปรับปรุง บริการโฮสต์ การสนับสนุน รางวัลความภักดี การจัดส่ง และพิจารณาว่าการแก้ไขสัญญาต้องบันทึกแยกต่างหาก บันทึกไปข้างหน้า หรือปรับปรุงสะสมย้อนหลัง
  3. สร้างราคาของรายการขึ้นใหม่ แยกสิ่งตอบแทนคงที่ออกจากเงินคืนตามเงื่อนไข การคืนสินค้า การคืนเงิน ส่วนลด โบนัส ค่าปรับ เครดิตค่าบริการ ปริมาณการใช้งาน ค่าสิทธิ สิ่งตอบแทนที่ไม่ใช่เงินสด สิ่งตอบแทนที่จ่ายให้ลูกค้า ภาษี และองค์ประกอบการจัดหาเงินทุนที่มีนัยสำคัญ ใช้ข้อจำกัดของสิ่งตอบแทนผันแปรแทนการถือว่ายอดสูงสุดในใบแจ้งหนี้เป็นรายได้
  4. คำนวณการปันส่วนใหม่โดยใช้ราคาขายแบบเอกเทศที่สังเกตได้หรือประมาณการขึ้น ตรวจสอบการปันส่วนส่วนลดและสิ่งตอบแทนผันแปร วิธีการและช่วงประมาณการ หลักฐานเฉพาะสัญญา การเปลี่ยนแปลงประมาณการ และการที่ฝ่ายบริหารอาจย้ายมูลค่าไปยังภาระที่เสร็จสิ้นก่อน
  5. ทดสอบการรับรู้และการตัดยอดแยกตามภาระแต่ละรายการ ระบุว่าการโอนเกิดขึ้น ณ เวลาใดเวลาหนึ่งหรือตลอดช่วงเวลา ใช้ตัววัดความก้าวหน้าจากปัจจัยนำเข้าหรือผลลัพธ์ ตัวบ่งชี้การควบคุม สิทธิเรียกร้องให้ชำระเงินที่บังคับใช้ได้ การยอมรับของลูกค้า เงื่อนไขการจัดส่ง เกณฑ์การเรียกเก็บเงินแต่ยังเก็บสินค้าไว้ การฝากขาย การคืนสินค้า สิทธิซื้อคืน สินค้าคงเหลือในช่องทางจำหน่าย การยกเลิก และการกลับรายการหลังสิ้นงวด
  6. กระทบยอดยอดคงเหลือตามสัญญาและเงินสด ลูกหนี้เป็นสิทธิที่ไม่มีเงื่อนไขอื่นนอกจากการผ่านไปของเวลา สินทรัพย์ที่เกิดจากสัญญายังขึ้นอยู่กับเงื่อนไขอื่น หนี้สินที่เกิดจากสัญญาสะท้อนสิ่งตอบแทนที่ได้รับหรือถึงกำหนดรับก่อนปฏิบัติภาระที่เกี่ยวข้อง จัดทำตารางการเคลื่อนไหวของยอดคงเหลือแต่ละรายการโดยรวมใบแจ้งหนี้ รายได้ เงินสด การคืนเงิน การตัดจำหน่าย ค่าเผื่อผลขาดทุนด้านเครดิต การด้อยค่า เงินตราต่างประเทศ การซื้อกิจการ และการจัดประเภทรายการใหม่
  7. ตรวจสอบผลจากหลายแหล่ง เปรียบเทียบรายได้ที่แยกประเภท กำไรขั้นต้น ใบแจ้งหนี้ คำสั่งซื้อ ภาระที่ต้องปฏิบัติซึ่งยังเหลืออยู่ ต้นทุนสัญญา ค่านายหน้าการขาย การกระจุกตัวของลูกค้า การรับชำระเงินสด ข้อมูลภาษีและกำกับดูแล แนวโน้มรายไตรมาส เงินที่ได้รับภายหลัง เรื่องสำคัญในการสอบบัญชี การเปิดเผยการควบคุมภายใน การปรับย้อนหลังงบการเงิน หนังสือโต้ตอบกับหน่วยงานกำกับดูแล และคำอธิบายของฝ่ายบริหาร โดยตรึงคำนิยามตามที่ใช้ ณ แต่ละวันไว้

ตัวอย่างการคำนวณ

  • DSO ขึ้นอยู่กับตัวหารและวิธีเลือกยอดคงเหลือ รายได้จากการขายเชื่อปีก่อนเท่ากับ $1,000m โดยลูกหนี้การค้าต้นงวดและปลายงวดเท่ากับ $180m และ $200m ส่วนรายได้จากการขายเชื่อปีปัจจุบันเท่ากับ $1,200m โดยยอดต้นงวดและปลายงวดเท่ากับ $200m และ $360m เมื่อใช้ DSO_avg = average trade receivables ÷ credit revenue × 365 ค่า DSO ปีก่อนเท่ากับ (($180m + $200m) ÷ 2) ÷ $1,000m × 365 = 69.3500 days และปีปัจจุบันเท่ากับ (($200m + $360m) ÷ 2) ÷ $1,200m × 365 = 85.1667 days วิธีลัดที่ใช้ยอดปลายงวดให้ผล $200m ÷ $1,000m × 365 = 73.0000 days และ $360m ÷ $1,200m × 365 = 109.5000 days ทั้งสองวิธีแสดงทิศทางที่แย่ลง แต่ขนาดต่างกัน ปัจจัยฤดูกาล การซื้อกิจการ เงื่อนไข ส่วนผสม แฟ็กเตอริง การตัดจำหน่าย ผลขาดทุนด้านเครดิต และการรับชำระภายหลังยังต้องมีหลักฐานรองรับ
  • สินทรัพย์และหนี้สินที่เกิดจากสัญญาต้องมีตารางการเคลื่อนไหวแยกกัน สินทรัพย์ที่เกิดจากสัญญาต้นงวดเท่ากับ $40m การรับรู้รายได้ก่อนเกิดสิทธิออกใบแจ้งหนี้โดยไม่มีเงื่อนไขเพิ่ม $180m การออกใบแจ้งหนี้ซึ่งจัดประเภทใหม่เป็นลูกหนี้ลดลง $150m และการด้อยค่าลดลง $5m จึงได้ $40m + $180m − $150m − $5m = $65m หนี้สินที่เกิดจากสัญญาต้นงวดเท่ากับ $120m ใบแจ้งหนี้หรือเงินสดรับล่วงหน้าเพิ่ม $300m และการปฏิบัติภาระซึ่งรับรู้เป็นรายได้ลดลง $260m จึงได้ $120m + $300m − $260m = $160m สินทรัพย์และหนี้สินอาจเพิ่มขึ้นพร้อมกันได้ เพราะอาจมาจากคนละสัญญาหรือคนละภาระ
  • สิ่งตอบแทนผันแปรเปลี่ยนรายได้ที่รับรู้ ไม่ใช่เพียงอัตราส่วนเงินสำรอง ราคาที่ระบุในสัญญาเท่ากับ $10.0m เงินคืนตามเงื่อนไขที่คาดไว้เท่ากับ $0.8m การคืนสินค้าเท่ากับ $0.4m และเครดิตค่าบริการเท่ากับ $0.2m หากประมาณการเหล่านี้ผ่านข้อจำกัดที่ใช้บังคับ ราคาของรายการจะเท่ากับ $10.0m − $0.8m − $0.4m − $0.2m = $8.6m ราคาขายแบบเอกเทศสัมพัทธ์ปันส่วน 80% ให้ผลิตภัณฑ์ที่ส่งมอบแล้วและ 20% ให้บริการระยะสิบสองเดือน หรือเท่ากับ $8.6m × 80% = $6.88m และ $8.6m × 20% = $1.72m หลังให้บริการแบบเส้นตรงสามเดือน รายได้สะสมเท่ากับ $6.88m + $1.72m × 3 ÷ 12 = $7.31m โดยยังต้องคำนึงถึงประมาณการที่ปรับปรุงและหลักฐานการโอนที่เกิดขึ้นจริง
  • การแสดงแบบตัวการหรือตัวแทนอาจเปลี่ยนรายได้โดยไม่เปลี่ยนกำไรขั้นต้น ลูกค้าจ่าย $100m ผู้จัดหาที่ระบุไว้ได้รับ $85m และคนกลางเก็บไว้ $15m หากคนกลางควบคุมสินค้าหรือบริการที่ระบุไว้ก่อนการโอนและเป็นตัวการ การแสดงแบบง่ายคือรายได้ $100m ต้นทุนรายได้ $85m และกำไรขั้นต้น $15m คิดเป็นอัตรากำไรขั้นต้น 15.0000% หากคนกลางเพียงจัดให้เกิดการโอนในฐานะตัวแทน รายได้และกำไรขั้นต้นแบบง่ายคือค่าธรรมเนียม $15m คิดเป็นอัตรากำไรขั้นต้น 100.0000% ก่อนต้นทุนดำเนินงานของตนเอง ข้อสรุปขึ้นอยู่กับการควบคุม ไม่ใช่เรื่องเล่าการเติบโตที่ต้องการหรือรูปลักษณ์ของอัตรากำไร

รายการตรวจสอบการสืบค้นและหลักฐาน

  • ตรึงหมายเลขรับเอกสารที่ยื่น ฉบับแก้ไข งวดรายงาน วันและเวลาตัดยอด สกุลเงิน กรอบการบัญชี อนุกรมวิธาน เอกสารต้นทาง และรุ่นของข้อมูลเปรียบเทียบ
  • กระทบยอดรายได้ที่แสดงไว้ระหว่างงบการเงินหลัก หมายเหตุรายได้ ส่วนงาน ภูมิศาสตร์ ผลิตภัณฑ์ ช่องทาง ประเภทลูกค้า หมวดที่รับรู้ ณ เวลาใดเวลาหนึ่งและตลอดช่วงเวลา และข้อเท็จจริง XBRL
  • ยืนยันว่าข้อตกลงผ่านเกณฑ์สัญญาที่ใช้บังคับ ตรวจสอบหนังสือข้อตกลงเพิ่มเติม คำมั่นด้วยวาจา บุคคลหรือกิจการที่เกี่ยวข้องกัน เงื่อนไขที่มีข้อพิพาท ความเป็นไปได้ที่จะเรียกเก็บสิ่งตอบแทน การบอกเลิก และสัญญาที่ลงนามหลังสิ้นงวด
  • ระบุสินค้าและบริการทุกอย่างที่ให้สัญญาไว้ แล้วทดสอบความสามารถในการแยกจากกัน การปฏิบัติต่อชุดบริการ สิทธิอันเป็นสาระสำคัญ การรับประกัน ใบอนุญาต การจัดส่ง การนำระบบไปใช้ การสนับสนุน และการแก้ไขสัญญา
  • สร้างสิ่งตอบแทนคงที่และผันแปร ข้อจำกัด การคืนสินค้า เงินคืนตามเงื่อนไข การคืนเงิน เครดิต ค่าปรับ ค่าสิทธิ จำนวนที่ไม่ใช่เงินสด การจ่ายให้ลูกค้า ภาษี และองค์ประกอบการจัดหาเงินทุนขึ้นใหม่
  • คำนวณการปันส่วนตามราคาขายแบบเอกเทศสัมพัทธ์ใหม่ และตรวจสอบการเปลี่ยนวิธีประมาณการ การอนุมัติข้อยกเว้น ส่วนลดผิดปกติ และการย้ายมูลค่าไปยังภาระที่เสร็จเร็วกกว่า
  • ทดสอบการควบคุม ณ เวลาใดเวลาหนึ่ง เกณฑ์ตลอดช่วงเวลา ตัววัดความก้าวหน้า ปัจจัยนำเข้าต้นทุนต่อต้นทุน ความไม่มีประสิทธิภาพที่ตัดออก การยอมรับ การจัดส่ง การเรียกเก็บเงินแต่ยังเก็บสินค้าไว้ การฝากขาย การซื้อคืน และสิทธิยกเลิก
  • ตรวจสอบรายการขายและเครดิตทันทีก่อนและหลังการตัดยอด รายการสมุดรายวันด้วยมือ การปรับปรุงล่าช้า การกลับรายการ ใบลดหนี้ การคืนสินค้า การยกเลิก และการเปลี่ยนสัญญาหลังปิดงวด
  • จัดทำตารางการเคลื่อนไหวแยกต่างหากสำหรับลูกหนี้ สินทรัพย์และหนี้สินที่เกิดจากสัญญา หนี้สินจากการคืนเงิน สินทรัพย์จากสินค้ารับคืน ค่านายหน้าที่บันทึกเป็นสินทรัพย์ ต้นทุนการปฏิบัติภาระ ค่าเผื่อ การด้อยค่า การตัดจำหน่าย และการจัดประเภทใหม่
  • คำนวณ DSO ด้วยยอดเฉลี่ยและรายได้จากการขายเชื่อเมื่อมีข้อมูล ระบุให้ชัดเจนหากใช้วิธีลัดด้วยยอดปลายงวด และเปรียบเทียบงวดตามฤดูกาลกับแบบจำลองธุรกิจที่ตรงกัน
  • แยกรายได้ออกจากใบแจ้งหนี้ การรับเงินสด คำสั่งซื้อ ยอดงานในมือ มูลค่าสัญญารายปี มูลค่าสัญญารวม ภาระที่ต้องปฏิบัติซึ่งยังเหลืออยู่ และโอกาสขายที่ฝ่ายบริหารนิยามขึ้น
  • อ่านข้อยกเว้นของ RPO วิธีปฏิบัติที่ผ่อนปรน สิทธิยกเลิกและบอกเลิก ช่วงเวลา เงินตราต่างประเทศ การซื้อกิจการ และการเปลี่ยนนิยามก่อนเปรียบเทียบระหว่างงวด
  • จัดทำตารางเชื่อมโยงการเปลี่ยนแปลงจากราคาตามปกติ ปริมาณ ส่วนผสม จำนวนลูกค้า การใช้งาน การเลิกใช้บริการ การต่ออายุ การซื้อกิจการ การจำหน่ายธุรกิจ เงินตราต่างประเทศ การแสดงแบบยอดรวมหรือยอดสุทธิ และนโยบายบัญชี
  • เปรียบเทียบการเติบโตของรายได้กับกำไรขั้นต้น ต้นทุนการปฏิบัติภาระ ค่านายหน้าการขาย สินค้าคงเหลือ เงินมัดจำจากลูกค้า กระแสเงินสดจากการดำเนินงาน ภาษี และตัววัดที่ไม่ใช่การเงินซึ่งเชื่อมโยงกันทางเศรษฐกิจ
  • ทดสอบการควบคุมของตัวการเหนือสินค้าหรือบริการแต่ละรายการที่ระบุไว้ อย่าสรุปว่าต้องแสดงยอดรวมหรือยอดสุทธิโดยอาศัยเพียงใบแจ้งหนี้ ความเสี่ยงด้านเครดิต สินค้าคงเหลือ ข้อความในสัญญา หรืออัตรากำไร
  • ตรวจสอบการกระจุกตัวของลูกค้า สินค้าคงเหลือในช่องทางจำหน่าย สิ่งจูงใจผู้จัดจำหน่าย เงื่อนไขที่ยืดออก รายการหมุนเวียน การขายแก่บุคคลหรือกิจการที่เกี่ยวข้องกัน การสนับสนุนทางการเงิน การผ่อนปรน และเงินที่ได้รับหลังสิ้นงวด
  • อ่านข้อพิจารณาที่มีนัยสำคัญ การเปลี่ยนประมาณการ เรื่องสำคัญในการสอบบัญชี ข้อบกพร่องของการควบคุม จุดอ่อนที่มีสาระสำคัญ การปรับย้อนหลังงบการเงิน การเปลี่ยนผู้สอบบัญชี หนังสือโต้ตอบกับหน่วยงานกำกับดูแล และคดีความ
  • แยกตัวบ่งชี้ความเสี่ยงจากการทุจริตออกจากหลักฐานยืนยัน คำอธิบายทางเลือกต้องมีหลักฐาน ส่วนคำอธิบายของฝ่ายบริหารเพียงอย่างเดียวไม่ทำให้ผลต่างที่ยังอธิบายไม่ได้หมดไป
  • เปรียบเทียบหลายไตรมาสและหลายปี ใช้ข้อมูลที่มีอยู่จริง ณ แต่ละจุดเวลา เก็บทั้งฉบับที่ปรับย้อนหลังและฉบับตามที่ยื่น และหลีกเลี่ยงอคติจากการทราบการรับเงินหรือการเปิดเผยภายหลัง
  • บันทึกสูตร ข้อเท็จจริงต้นทาง สัญญาที่ตรวจสอบ หลักฐานที่ขาดหาย หลักฐานที่ขัดแย้ง คำตอบของฝ่ายบริหาร ความอ่อนไหว สาระสำคัญ และการคำนวณใหม่อย่างเป็นอิสระ

ความเข้าใจผิดที่พบบ่อย

  • “รายได้ควรเท่ากับเงินสดที่รับจากลูกค้า” การรับรู้ตามเกณฑ์คงค้างยึดการโอนสินค้าหรือบริการที่ให้สัญญาไว้ ลูกหนี้ สินทรัพย์และหนี้สินที่เกิดจากสัญญา การคืนเงิน และเวลาชำระเงินทำให้รายได้ต่างจากเงินสด
  • “ลูกหนี้หรือสินทรัพย์ที่เกิดจากสัญญาซึ่งโตเร็วกว่ารายได้พิสูจน์การบิดเบือน” รูปแบบนี้ควรได้รับการตรวจสอบ แต่ฤดูกาล ส่วนผสมสัญญา เหตุการณ์สำคัญ การซื้อกิจการ เงื่อนไข สกุลเงิน การออกใบแจ้งหนี้ และเหตุการณ์ด้านเครดิตอาจเปลี่ยนยอดคงเหลืออย่างถูกต้องได้
  • “คำสั่งซื้อ ยอดงานในมือ หรือ RPO คือรายได้ตาม GAAP ที่รอรับรู้” รายการเหล่านี้เป็นตัววัดคนละประเภทซึ่งมีขอบเขต สิทธิยกเลิก ข้อยกเว้น วิธีปฏิบัติที่ผ่อนปรน เวลา และการรับรู้ในงบแสดงฐานะการเงินต่างกัน
  • “รายได้ยอดรวมระมัดระวังกว่าและมีมูลค่าทางเศรษฐกิจมากกว่ารายได้ยอดสุทธิ” การแสดงแบบตัวการหรือตัวแทนขึ้นอยู่กับการควบคุมสินค้าหรือบริการที่ระบุไว้ การแสดงยอดรวมและยอดสุทธิอาจอธิบายค่าธรรมเนียมที่เก็บไว้และเศรษฐศาสตร์ของเงินสดชุดเดียวกัน
  • “สัญญาณเตือนหรือข้อสันนิษฐานความเสี่ยงจากการทุจริตในการสอบบัญชีพิสูจน์ว่ามีการทุจริต” สัญญาณเตือนชี้ให้รวบรวมหลักฐานเพิ่มเติม และผู้สอบบัญชีเองก็แยกการประเมินความเสี่ยงออกจากการวินิจฉัยทางกฎหมายว่ามีการทุจริต

หัวข้อที่เกี่ยวข้อง

แหล่งข้อมูลที่เชื่อถือได้

ศึกษาต่อด้วยข้อมูลปัจจุบัน

นำแนวคิดนี้ไปใช้กับหุ้นจริง

ตรวจสอบราคาปัจจุบัน งบการเงิน การประเมินมูลค่า ประมาณการ และข่าวล่าสุดของบริษัท

Financial Context เป็นผลิตภัณฑ์วิจัยจากทีมเดียวกับที่จัดทำวิกินี้

เริ่มวิเคราะห์ฟรี
การนำทาง

ค้นหาในวิกิ...