Основы налогообложения опционов в США: контракт, событие и порядок отчетности

Определите налоговый режим опционов в США по типу контракта, роли держателя или продавца, закрытию, истечению, исполнению, назначению, разделу 1256 и правилам отсрочки убытков.

Только в образовательных целях; не является индивидуальной инвестиционной или налоговой консультацией. Инвестиции могут привести к убыткам.

Краткий ответ

В США нет единого налогового правила для всех опционов. В федеральной декларации по подоходному налогу физического лица сначала нужно определить контракт, затем роль налогоплательщика и, наконец, завершающее событие. Продажа или истечение купленного опциона на акции, закрытие или истечение проданного опциона, исполнение с получением или поставкой акций и неакционный опцион по разделу 1256 могут подчиняться разным правилам признания, характера дохода, налоговой базы и отчетности.

Эта страница дает общую схему для инвестора, который держит биржевые опционы как капитальные активы на налогооблагаемом счете. Она отражает материалы IRS за указанный налоговый год, доступные на дату проверки. Правила штата, статус трейдера или дилера, хеджирование, вознаграждение работников, юридические лица, пенсионные счета, налогоплательщики за пределами США, налоговые выборы и трансграничные обстоятельства могут изменить результат. Для фактической декларации используйте инструкции за соответствующий год и получите индивидуальную консультацию квалифицированного налогового специалиста.

Классифицируйте перед расчетом

Обычные опционы на акции

Для держателя, купившего опцион на имущество, которое является или стало бы капитальным активом, продажа опциона обычно создает прирост или убыток капитала. Краткосрочный или долгосрочный характер, как правило, зависит от срока владения опционом. Если купленный опцион истекает, Публикация IRS 550 считает его проданным или обмененным в дату истечения.

Для продавца, не являющегося дилером, премия по опциону, истекшему без исполнения, либо результат обратного выкупа для закрытия позиции обычно представляют собой краткосрочный прирост или убыток капитала. Премия не становится окончательным доходом в день получения: порядок определяется закрытием, истечением или исполнением.

При исполнении опционная премия включается в операцию с базовым активом. Держатель колла обычно прибавляет стоимость колла к налоговой базе приобретенных акций. Держатель пута обычно уменьшает сумму, полученную от продажи акций, на стоимость пута. Продавец колла обычно увеличивает сумму реализации поставленных акций на полученную премию; продавец пута обычно уменьшает на нее налоговую базу приобретенных акций. Затем имеют значение срок владения акциями и их последующая продажа.

Договоры раздела 1256

Некоторые неакционные опционы, включая определенные опционы на широкие фондовые индексы, могут быть контрактами по разделу 1256. Обычно на конец года они переоцениваются по справедливой рыночной стоимости, а прирост или убыток капитала распределяется как 60% долгосрочного и 40% краткосрочного независимо от фактического срока владения, с учетом исключений и выборов. Форма 6781 является основной для этого порядка отчетности. Классификацию контракта нужно проверить: денежный расчет, обозначение индекса или биржевой листинг сами по себе не служат универсальным критерием.

Правила наложения

Правила wash sale, отсрочки убытков по стрэддлам, квалифицированных покрытых коллов, конструктивных продаж, коротких продаж и хеджирования могут отложить признание убытка либо изменить срок владения и налоговый характер. Опционы работников на акции являются компенсационными инструментами с отдельными правилами и не равнозначны биржевым опционам. Данные брокера в форме 1099-B служат исходной информацией, но не подтверждают, что учтены все корректировки между счетами и стратегиями.

Три упрощенные записи

Купленный колл на акции продан. Один колл стоит $600 и через восемь месяцев продается за $900:

capital gain = $900 − $600 = $300

В отсутствие другого правила это краткосрочный прирост капитала, поскольку опцион удерживался один год или меньше.

Купленный колл исполнен. Один стандартный колл со страйком $50 стоит $3.00 на акцию и исполняется на 100 акций. Упрощенная налоговая база акций составляет:

($50 × 100) + ($3.00 × 100) = $5,300

В этом упрощенном варианте при исполнении обычно не признается отдельная прибыль от продажи опциона: премия включается в налоговую базу акций, а их последующая продажа дает самостоятельный результат.

Пример раздела 1256. Предположим, правильно классифицированный опцион по разделу 1256 после обязательной обработки на конец года дает прирост капитала $1,000. Общее распределение таково:

long-term component = $1,000 × 60% = $600

short-term component = $1,000 × 40% = $400

В этих примерах не учитываются комиссии и дополнительные правила. Они показывают построение учета, а не сумму налога к уплате; ставки, взаимозачет, убытки, выборы и обстоятельства налогоплательщика определяют декларацию.

Контрольный список налоговой отчетности

Сохраняйте даты сделок и расчетов, все исполнения, комиссии, количество, множитель, страйк, дату истечения, тип Call/Put и указание открытия или закрытия.
По официальным спецификациям фиксируйте, является ли контракт опционом на акции, неакционным опционом, контрактом по разделу 1256, опционом работника или иным инструментом.
Разделяйте позиции держателя и продавца; отмечайте закрытие, истечение, исполнение, назначение, денежный расчет и перевод.
Сверяйте итоговую налоговую базу акций или сумму реализации после исполнения либо назначения; не оставляйте премию только в отдельном регистре.
Отслеживайте сроки владения опционом и полученными акциями, включая правила, которые приостанавливают или меняют эти сроки.
Проверяйте операции у всех брокеров, операции супруга и контролируемых лиц, а также пенсионные счета на wash sale и связанные позиции.
Выявляйте стрэддлы, коллары, покрытые коллы, короткие продажи, хеджи, конверсии, роллы и встречные позиции до признания убытков.
Сопоставляйте форму 1099-B с подтверждениями и собственным учетом лотов; проверяйте корректировки базы и выручки.
Используйте форму 8949 и Приложение D, когда это применимо, а форму 6781 — для соответствующих контрактов по разделу 1256 и стрэддлов.
Храните доказательства выборов и идентификаций, требующих своевременного действия; после конца года их не всегда можно восстановить.
Проверяйте публикации IRS и инструкции к формам за соответствующий год, поскольку даты, формы, пороги и рекомендации меняются.
Получайте квалифицированную консультацию по существенным позициям, сложным дополнительным правилам, статусу лица или трейдера и трансграничному налоговому резидентству.

Распространённые заблуждения

«Все биржевые опционы облагаются одинаково». Классификация контракта, роль налогоплательщика, завершающее событие и дополнительные правила могут изменить момент признания и налоговый характер.

«Все индексные опционы используют правило 60/40». Необходимо подтвердить статус по разделу 1256; одного слова «индекс» недостаточно для полной классификации.

«Налоговые формы брокера содержат все необходимые корректировки». Wash sale между счетами, стрэддлы, исполнения, назначения и обстоятельства конкретного налогоплательщика могут потребовать сверки сверх одной формы.