Федеральное правило wash sale для опционов в США

Разберитесь, когда федеральное правило wash sale в США запрещает вычет убытка по опционам или акциям, как влияет тип счета и почему отчет брокера может быть неполным.

Материал предназначен только для обучения и не является инвестиционной, налоговой или юридической консультацией. Инвестиции могут привести к убыткам.

Краткий ответ

Для целей федерального подоходного налога США текущий убыток может не приниматься к вычету, если налогоплательщик продает или обменивает акции либо ценные бумаги с убытком и в период от 30 дней до этой сделки до 30 дней после нее приобретает по существу идентичные акции или ценные бумаги либо контракт или опцион на их приобретение. IRS Publication 550 также указывает, что правило применяется к убыткам от продажи или обмена контрактов и опционов на приобретение или продажу акций и ценных бумаг. Согласно 26 U.S.C. § 1091, один лишь денежный расчет не выводит такой контракт или опцион из-под действия правила.

Проверяется период в 61 день, а не только 30 дней после убыточной сделки. Применимость зависит от налогового статуса по федеральному праву США и операций, а не просто от площадки листинга, валюты или базового актива опциона. Налоги штатов и правила других стран анализируются отдельно. Являются ли два опциона или опцион и акция по существу идентичными, зависит от конкретных фактов и обстоятельств. Совпадение базового актива, страйка, срока истечения или Delta не создает универсальной безопасной гавани.

Влияние на налоговый учет

Для замещающего актива на налогооблагаемом счете невычитаемый убыток обычно прибавляется к его налоговой базе, откладывая признание убытка до последующего налогооблагаемого выбытия:

adjusted replacement basis = replacement cost + disallowed loss

Срок владения замещающим активом обычно включает срок владения выбывшим активом. Если замещена только часть количества, сопоставление может привести лишь к частичному непризнанию. Имеют значение и покупки супругом или подконтрольной налогоплательщику компанией, поэтому операции у разных брокеров и на разных счетах нужно проверять совместно.

Если физическое лицо продает акции или ценные бумаги с убытком на налогооблагаемом счете и организует покупку по существу идентичных активов своим IRA или Roth IRA в пределах периода, IRS Revenue Ruling 2008-5 запрещает вычет убытка без увеличения базы в IRA. В такой ситуации убыток не просто переносится в пенсионный счет.

Отчетность брокера уже, чем юридический тест для налогоплательщика. Publication 550 сообщает, что Form 1099-B обычно отражает wash sale для определенных covered securities, купленных на том же счете с тем же CUSIP, но отсутствие отчета не делает убыток вычитаемым. Инструкция к Form 8949 требует код W и положительную корректировку в столбце (g) для невычитаемого убытка.

Пример

Предположим, налогоплательщик продает за $1,000 длинный опцион, купленный за $3,000, и фиксирует убыток $2,000. Через десять дней замещающий опцион стоит $1,500. Если анализ контрактов и обстоятельств показывает, что новый опцион по существу идентичен и весь убыток не принимается к вычету, его скорректированная база составит:

$1,500 + $2,000 = $3,500

Расчет не определяет, являются ли опционы по существу идентичными; именно эта квалификация является ключевым налоговым решением. Если замещена только часть закрытой позиции, правило может затронуть лишь сопоставленную часть. Подходящее приобретение до убыточной сделки тоже может запустить правило, поэтому проверять только последующие сделки недостаточно.

Практические риски и границы

Храните по каждому связанному счету даты сделок, налоговые лоты, количества, параметры опционов, исполнения, назначения, истечения и переводы.
Проверяйте переходы между акциями и опционами, роллирование, счета супруга, подконтрольные компании, налогооблагаемые счета и IRA/Roth IRA, а не только экран одного брокера.
Отслеживайте акции, полученные или поставленные при исполнении или назначении: возникший актив и даты операций могут изменить анализ.
Специальные правила о стрэддлах, constructive sales, Section 1256, дилерах, опционах сотрудников и коротких продажах могут иметь приоритет или изменить результат.
Другой страйк или срок истечения не позволяет автоматически избежать правила. В приведенных источниках нет общей безопасной гавани для замены одного опциона другим.
Налоговая программа может не сопоставить данные разных брокеров и не определить, являются ли экономически связанные контракты по существу идентичными.
Важны федеральное право, режим штата, налоговый год, статус налогоплательщика и владелец счета. Для реальной декларации используйте актуальные материалы и обратитесь к квалифицированному специалисту по налогам США.

Распространенные заблуждения

«Достаточно подождать 30 календарных дней после продажи.» Приобретения в течение 30 дней до убыточной сделки тоже учитываются; нужно проверять фактические даты.

«Если брокер ничего не скорректировал, wash sale нет.» Объем информационной отчетности брокера может быть уже обязанности налогоплательщика.

«Невычитаемый убыток всегда удастся учесть позднее.» Покупка в IRA или Roth IRA, подпадающая под Revenue Ruling 2008-5, не увеличивает налоговую базу.